Учет возвратных отходов

Question

Подскажите, пожалуйста. Наше предприятие занимается производством пиломатериалов.
Сырье (пиловочник) мы закупаем у поставщиков без учета (оплаты) коры. В процессе производства образуются возвратные отходы: опилки, щепа. Как учитывать эти отходы, а так же полученную безвозмездно кару?

User 1 · Answer

Суть материальных расходов (сырья) состоит в том, что они составляют основу для будущего изделия (продукции), изменяя при этом свой вид, структуру или состав. При этих видоизменениях образуются отходы. Если они нигде больше не используются, то они утилизируются. Если же отходы можно продать и они действительно продаются, то это уже новый товар, на который должна быть определена себестоимость. А стоимость исходного сырья должна быть распределена между себестоимостью основной продукции и себестоимостью отходов. Это, так сказать, «теоретический посыл». Теперь посмотрим на практическую сторону вопроса. Для этого обратимся к первоисточнику – НК РФ (цитата):Статья 254. Материальные расходы1. К материальным расходам, в частности, относятся следующие затраты налогоплательщика:1) на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);...3. ... Стоимость невозвратной тары и упаковки, принятых от поставщика с материально-производственными запасами, включается в сумму расходов на их приобретение....6. Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов. В целях настоящей главы под возвратными отходами понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению.Не относятся к возвратным отходам остатки материально-производственных запасов, которые в соответствии с технологическим процессом передаются в другие подразделения в качестве полноценного сырья (материалов) для производства других видов товаров (работ, услуг), а также попутная (сопряженная) продукция, получаемая в результате осуществления технологического процесса.Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:1) по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если эти отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного производства, но с повышенными расходами (пониженным выходом готовой продукции);2) по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону. Итак, что мы имеем? Есть Возвратные отходы и обязанность уменьшить стоимость материальных расходов. Всегда ли?Не всегда. Не все отходы являются «возвратными», а только те, которые:а) используются на данном предприятии, но по более сложной (дорогой) технологии, или не по назначению;б) реализуются на сторону.Если отходы просто утилизируются, то возвратными они не являются и стоимость материальных расходов не уменьшают.Если опилки и щепу вы продаете, то вы должны уменьшить материальные расходы по цене этой продажи.Тут пока все понятно, но дальше возникает белиберда.Например, Н.А. Комова в письме Минфина РФ от 24 августа 2007 г. № 03-03-06/1/591 пишет, что материальные расходы уменьшаются, а «при этом реализация возвратных отходов является доходом от реализации и подлежит обложению налогом на прибыль». И ни слова о том, что в таком случае куда девать эту самую себестоимость возвратных расходов. Ей вторит Д.Осипов, Главный специалист-эксперт Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России в статье в «ЭЖ Вопрос-Ответ», 2008, N 10 (цитата):Таким образом, организация, получающая при производстве основной продукции отходы, которые впоследствии реализуются на сторону, не учитывает в целях налогообложения какие-то дополнительные расходы, связанные с производством таких отходов.Что же получается? Мы уменьшили сначала расходы, а потом еще и доходы от реализации опилок добавили. Получается, что два раза обложили налогом! Я вижу два выхода из этой ситуации1) часть материальных расходов, равных стоимости их дальнейшей реализации перенести в «товары». Тогда опилки будут иметь свою себестоимость. Этот способ можно использовать, если продается лишь малая часть опилок и щепы.2) считать опилки и щепу не «отходами», а «попутной продукцией». Тогда нет обязанности уменьшать материальные расходы.Кстати, в бухучете все намного логичнее. Читаем:Российской ФедерацииМЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ МАТЕРИАЛЬНО -ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВУтверждены Приказом Министерства финансов РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н(в ред. приказа Минфина РФ от 26.03.2007 № 26н)...111. Отходы, образующиеся в подразделениях организации, собираются в установленном порядке и сдаются на склады по сдаточным накладным с указанием их наименования и количества. Стоимость отходов определяется организацией исходя из сложившихся цен на лом, утиль, ветошь и т.п. (т.е. по цене возможного использования или продажи).Учет отходов должен способствовать обеспечению контроля за их сохранностью и использованием.Стоимость учтенных отходов относится в уменьшение стоимости материалов, отпущенных в производство.В случае последующего использования отходов на изготовление изделий (деталей и т.д.) их отпуск в производство оформляется выпиской требований (требований-накладных).Все логично. Отходы возвращаются на склад по цене их дальнейшего использования. Соответственно стоимость тех материалов, которые были отпущены со склада уменьшаются на стоимость возвращенных на склад отходов. Когда эти отходы будут вновь отпущены со склада (например, при их реализации на сторону) их стоимость попадет в себестоимость проданной продукции (отходы)В Налоговом кодексе, как всегда все переверну то с ног на голову.Теперь о таре. Мы уже прочитали, что «стоимость невозвратной тары и упаковки, принятых от поставщика с материально-производственными запасами, включается в сумму расходов на их приобретение». Так что ничего отдельно учитывать не надо.Если эту тару вы потом продаете в каком либо виде (например, как дрова) то поступайте так же, как с «возвратными отходами».Успехов!

User 2 · Answer

Спасибо. А оценка правильного учета от выбранного метода, будет поставлена при налоговой проверки, а так же от степени подхода проверяющего.

Учет возвратных отходов

Comments